El Impuesto Sobre Actividades Económicas es una obligación muy importante para la gran mayoría de contribuyentes, tanto por sus implicaciones económicas, como por sus implicaciones legales. Se trata de un tributo municipal, es decir, el sujeto activo (o el “recaudador”) son los distintos municipios del país. Se encuentra previsto en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, reformada por última vez en el 2010.

Es común que también sea llamado “patente de industria y comercio”, y esto se debe a que era el nombre que recibía antes de la entrada en vigor de la Constitución de 1999 y de la referida ley orgánica. Sin embargo, en esencia, es el mismo tributo*.

La característica principal de este impuesto es que recae sobre la actividad económica del contribuyente, tomando como base imponible sus ingresos brutos efectivamente percibidos, dentro de un período determinado. Se causa de forma anual, coincidente con el año civil o “calendario” (enero-diciembre). Esto significa, que como base imponible deberá tomar todos los ingresos brutos efectivamente percibidos dentro del año a declarar.

*Aunque se refiere al mismo tributo, existen algunas diferencias puntuales más allá del cambio de nombre. Sin embargo, a los efectos de este artículo, no los estaremos abordando.

¿Debo cumplir con este impuesto?

El carácter de contribuyente del Impuesto Sobre Actividades Económicas ha sido objeto de múltiples controversias desde su concepción. La razón principalmente se debe a los conflictos que surgen por la competencia territorial y los casos de doble tributación. Para los fines de este artículo, vamos a centrarnos en los aspectos fundamentales que indica la ley:

1. Ejercicio habitual en la jurisdicción del municipio de una actividad lucrativa independiente.
2. Establecimiento permanente*.

La conjunción de estos dos factores es lo que, generalmente, determina la sujeción o no a este tributo. La definición de “establecimiento permanente” la encontramos en el artículo 218 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.

Revisemos algunos aspectos claves del primer requisito. En primer lugar, es necesario que exista un factor de recurrencia, es decir, que la actividad se ejecute de forma habitual. Esto debe entenderse como que la actividad sea repetida en el tiempo, indistintamente de si la frecuencia es diaria o no.

En segundo lugar, es necesario que la actividad tenga un fin lucrativo, es decir, tenga el propósito de procurar un enriquecimiento o ganancia. Por ejemplo, una organización sin fines de lucro (por ejemplo, una fundación), no se encuentra sujeta a este tributo (siempre que cumpla con los requisitos formales establecidos en la ley).

Finalmente, la actividad en cuestión debe ser realizada de forma independiente, es decir, por cuenta propia y no de terceros. A través de esta fórmula quedan excluidos los trabajadores, ya que típicamente prestan servicios bajo relación de dependencia.

*Este elemento puede ser discutido, ya que la misma ley prevé casos en los que no se requiere (e.g., la venta ambulante).

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Fuentes:

• Manual de derecho Tributario Venezolano Tomo II. Asociación Venezolana de Derecho Tributario (2013).

• Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010).

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Esta página está actualizada para la declaración del IGP en el 2025.

En julio de 2019 fue publicada en Gaceta Oficial la Ley Constitucional que Crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios, y, seguidamente, fue corregida en agosto del mismo año, quedando publicada en la Gaceta Oficial N.º 41.696. Esta ley establece el cumplimiento del hecho imponible el 30 de septiembre de cada año (art. 11), por lo que su declaración debe realizarse seguidamente, de acuerdo al Calendario de Sujetos Pasivos Especiales.

¿Cuándo debo cancelar el IGP? 

Para el período que culmina el 30 de septiembre de 2025, las fechas varían según el último dígito del Registro Único de Información Fiscal [RIF]. De acuerdo al calendario, debe cumplirse entre octubre y noviembre, quedando:

• Octubre:

• Miércoles 8: RIF terminados en 5 y 9.
• Jueves 9: RIF terminados en 0 y 8.
• Viernes 10: RIF terminados en 6 y 7.
• Lunes 13: RIF terminados en 1 y 4.
• Martes 14: RIF terminados en 2 y 3.

• Noviembre:

• Lunes 10: RIF terminados en 2 y 3.
• Martes 11: RIF terminados en 5 y 9.
• Miércoles 12: RIF terminados en 6 y 7.
• Jueves 13: RIF terminados en 1 y 4.
• Viernes 14: RIF terminados en 0 y 8.

¡Importante!

En años anteriores el SENIAT ha utilizado estas fechas como plazo, es decir, el período entre ambas fechas es con el que cuenta para pagar el IGP, siendo la última fecha para pagar aquella más lejana (la de noviembre según tu RIF). Igual te recomendamos mantenerte atento a las indicaciones de la Administración Tributaria y cumplir esta obligación en cuanto se le sea posible.

¿Debo declarar y pagar el IGP? 

De acuerdo al artículo 1 de la ley, el impuesto grava: 

“el patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos especiales por la Administración Tributaria Nacional, cuyo patrimonio tenga un valor igual o superior a ciento cincuenta millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.)”  (art. 1).

Es importante aclarar que son Sujetos Pasivos Especiales [SPE] todos aquellos que hayan sido así informados por la administración tributaria, el SENIAT. 

Adicionalmente, de acuerdo a la ley, existen exenciones y exoneraciones al pago y declaración de este tributo. Te invitamos a que revises la ley para determinar si aplicas para alguno de estos, o nuestro artículo dedicado al respecto. También encontrarás en este artículo enlaces a otros artículos, recursos, y links de interés. Además, es fundamental que revises el valor de UT que aplique para tu declaración.

Artículos relacionados: 

• Impuesto a los Grandes Patrimonios: ¿quiénes deben declarar y pagar?
• Preguntas frecuentes sobre el Impuesto a los Grandes Patrimonios.
• Impuesto a los Grandes Patrimonios en la actualidad.
• Cómo tratar el Impuesto a los Grandes Patrimonios en tus sistemas Gálac.
• Lo que debes saber sobre el Impuesto a los Grandes Patrimonios

Recursos: 

• Gaceta Oficial N.º 41.696 con la modificación a la Ley Constitucional que Crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios. 
• Gaceta Oficial N.º 41.697 con Providencia Administrativa SNAT 0213 del 2019, relativa a las normas de actualización del valor de bienes y derechos, así como los requisitos y formalidades para la declaración y pago del Impuesto a los Grandes Patrimonios.
• Ya disponible el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales 2025, conoce las novedades aquí.
• Instructivo del SENIAT para la declaración del IGP. 
• Gálac eBook sobre el IGP.
• Webinar: “Lo que debes saber para declarar el IGP” con Danny Santana [2022].

Páginas externas de interés. 

• Nayma Consultores: 12 elementos esenciales del Impuesto a los Grandes Patrimonios. 
• Grant Thornton: cuadro comparativo entre países de este tributo [IGP]. 

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Los deberes tributarios devienen de la idea de que todos debemos contribuir con las cargas públicas, es decir, con todos los gastos que son comunes para todos. Por ejemplo: vialidad, seguridad, infraestructura pública, etc. Sin embargo, esta obligación no es arbitraria ni igual para todos, pues aquí es donde entra el principio de capacidad contributiva. 

Nuestra constitución establece en su artículo 133: 

“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.” 

Es de este mandato que nace la obligación de pagar impuestos, pero a su vez debe ser interpretado conjuntamente con el artículo 316: 

“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad […].” 

Esto porque, si bien es cierto que debemos contribuir con las cargas públicas, no significa que debemos hacerlo de la misma manera o cantidad. El motivo es sencillo: no todos tenemos la misma capacidad para contribuir. 

Capacidad: aptitud para ser sujeto de derechos u obligaciones (Diccionario Panhispánico del Español Jurídico). 

Supongamos un caso hipotético: una madre soltera con múltiples hijos y dependiente económicamente de sueldo mínimo no puede aportar dinerariamente lo mismo que un empresario. Por esta razón, ningún impuesto puede ir en menosprecio de tu capacidad para contribuir, o (visto de otra forma) ningún impuesto puede obligarte a pagar lo que no tienes. 

¿Cómo se determina la capacidad? 

Esencialmente, hay dos formas de determinar la capacidad contributiva, una “presuntiva” y otra “analítica”. 

• Presunta: parte de una presunción, es decir, supone su existencia como consecuencia de un hecho. Por ejemplo: en el caso del IVA, la compra de un bien gravado supone la existencia de capacidad suficiente para pagar el impuesto. 

• Analítica: requiere un análisis de las condiciones del contribuyente para determinar de forma exacta esa capacidad. Por ejemplo: para determinar el ISLR a declarar y pagar, se deben verificar las remuneraciones o ingresos percibidos contra los costos desgravámenes (cuando sean aplicables). 

¿Puedes utilizar este principio para defenderte de fiscalizaciones? 

¡Sí, absolutamente! Como ya te mostrábamos, el principio de capacidad contributiva es un pilar fundamental del sistema tributario. Al menos en teoría, ningún impuesto te debería quitar lo que no tienes. En consecuencia, la ausencia de capacidad hace inaplicable el impuesto. 

¡Ojo! Es importante no confundir el pago de un impuesto, del pago de una sanción por el no cumplimiento de un impuesto. Este principio no es aplicable para el cumplimiento de una sanción, pues ella es consecuencia de una conducta sancionada, y no de la obligación de contribuir con las cargas públicas. 

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De acuerdo a la ley, es necesario que los empleadores realicen retenciones del ISLR a sus trabajadores, de manera que cumplan con la obligación fiscal que representa el ISLR. Sin embargo, para poder calcular el porcentaje de estas retenciones, es necesario estimar el volumen de gastos e ingresos que percibe el trabajador bajo relación de dependencia. Es imposible para el empleador conocer el detalle de estos campos, por lo que depende del trabajador para que se los indique. Aquí es donde entra el formulario AR-I. 

Esta es una planilla oficial del SENIAT en la que el trabajador estima sus ingresos y sus gastos. De esta manera, el empleador puede calcular correctamente las retenciones del ISLR que debe llevar a cabo al momento del pago del sueldo o salario. 

¿Dónde puedes conseguir el formulario?

La planilla se descarga gratuitamente de la página web del SENIAT. Simplemente debes dirigirte a la sección de “Formatos Electrónicos” y buscar la opción “Formato ARI”. Es bastante ligero y fácil de descargar, solamente consta de una (1) página. Una vez lo hayas llenado, deberás entregarlo en la oficina de recursos humanos de tu empresa. 

Ten en cuenta que el formulario AR-I se debe presentar solo si ganas más de 1000 Unidades Tributarias [UT] al año. Sin embargo, el valor de la UT para el momento de esta redacción es de 9 bs., por lo que 1000 UT equivaldría a solamente 9000 bs. Esto significa que la gran mayoría de los trabajadores deberían presentar este formulario. 

Es de suma importancia que llenes y entregues este formulario para que puedas asegurar que te descuenten lo correcto. También es relevante que lo mantengas actualizado, ya que tus gastos e ingresos pueden variar a lo largo del tiempo. Además, el trabajador debe actualizarlo periódicamente según el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones: 

“El porcentaje de retención que resulte, sea positivo o negativo, deberá ser presentado a los agentes de retención antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del año gravable” (Art. 7, Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, 1997).

Fuentes externas de interés

• Razones para actualizar tu ARI.

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El Impuesto a los Grandes Patrimonios en la actualidad [IGP] tiene su origen con la la publicación en Gaceta Oficial N.º 41.667 del 3 de julio de 2019 de la ley que lo crea. Fue dictado por la ya disuelta Asamblea Nacional Constituyente [ANC], con el fin de gravar los considerados como “grandes patrimonios”. 

Poco después de su publicación en la mencionada Gaceta, fue publicada nuevamente en Gaceta Oficial con algunas correcciones materiales. Esta segunda publicación en la Gaceta Oficial N.º 41.696 es la que se mantiene en vigencia hasta la actualidad. 

¿En qué consiste el IGP? 

Algunas ideas claves para resumirlo: 

• Grava el patrimonio neto de los Sujetos Pasivos Especiales [SPE]. 
• Se causa de forma anual y se considera como cumplido el hecho imponible el 30 de septiembre de cada año, por lo que su declaración y pago se realiza en los meses subsiguientes (a juicio de la Administración Tributaria). 

• Solo deberá pagar todo aquel SPE (debidamente notificado antes del 30 de septiembre) cuyo patrimonio sea igual o supere las 150.000.000 Unidades Tributarias [UT]. Se puede declarar “en cero” si no le corresponde pagar. 
• Así el patrimonio del contribuyente especial no haya sufrido cambios desde su declaración anterior, deberá volver a declararlo en los años siguientes. 
• La alícuota impositiva es del 0,25%, hasta tanto no sea cambiado por el Ejecutivo Nacional. 
• No es deducible del Impuesto sobre la Renta. 
• El valor del patrimonio se calcula de acuerdo a distintas formas según el tipo de bien, pero siempre se toma el mayor valor (en el caso del IGP). 

• El incumplimiento de esta obligación genera automáticamente una multa. 
• Siempre debe declararlo, así su patrimonio no alcance el mínimo. 

¿Dónde lo declaro? 

La declaración y pago del IGP se realiza a través del portal web del SENIAT. Al entrar al portal, deberá hacer clic en la opción “Servicios de Declaración” e ingresar sus datos como contribuyente para acceder a la opción de “declaración”. Te recomendamos que realices la declaración con tiempo, ya que el tráfico de contribuyentes puede ocasionar lentitud o fallas en la página. 

Para llevar a cabo todo el proceso de declaración, es importante que tengas a mano toda la información necesaria y el instructivo del SENIAT para el IGP. Además, es recomendado una conexión de internet estable. Puedes conocer más sobre como calcular el patrimonio, revisando el webinar con el contador público, profesor universitario y miembro de la familia Gálac: Danny Santana. Solicita la grabación aquí. 

Una vez hayas cumplido con la declaración, podrás proceder al pago (de aplicar). Puedes realizarlo de forma electrónica, o de forma “manual” llenando un documento de “compromiso de pago”. 

Conoce más 

Te invitamos a conocer más sobre el Impuesto a los Grandes patrimonios en la actualidad tributaria ingresando en nuestra página dedicada. Podrás encontrar archivos, Gacetas Oficiales, instructivos, e-books, y mucho más respecto al IGP. 

¡Recuerda! En Gálac Software estamos para ayudarte. 

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Con la aprobación en segunda discusión y sanción de Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios [Ley de Armonización Tributaria] por la Asamblea Nacional [AN], la decisión sobre su carácter orgánico por parte de la Sala Constitucional del TSJ, y su publicación en Gaceta Oficial, la ley se encuentra vigente. Hay que tomar en consideración que en su dispoisción transitoria única brinda un plazo de 90 días a los municipios y Estados para adecuarse a la ley. También, posee dos disposiciones finales que establece 90 días a partir de su publicación en Gaceta para entrar en vigor y la vigencia anticipada de los artículos 27, 28, 29, 32, 37, 44 y 45.

Por acá te dejamos el texto publicado en la Gaceta Oficial N°. 6.755 [E]. Te invitamos a informarte desde ahora y a conocer cómo puede esta Ley afectar los compromisos formales de tu empresa. También a mantenerte atento a nuestras redes para mantenerte al día y a participar en nuestro webinar especial con el abogado, contador público, y presidente de CAMCARONÍ: Raúl Gil. El webinar es gratuito y tendrá lugar el jueves 14 de septiembre a las 2pm via Zoom, puedes registrarte para participar haciendo clic aquí.

¡Nos alegra mucho decirte que los sistemas Gálac están totalmente al día con estos cambios! 

¿Qué cambios importantes trae esta ley? 

En su desarrollo de 53 artículos, la ley aborda distintos gravámenes presentes en todo el territorio nacional. Su objetivo es, como sugiere el nombre, organizar los tributos en todo el territorio entre estados y municipios. De esta forma se busca promover y facilitar la inversión nacional y extranjera, haciendo más claras las obligaciones tributarias al desplazarse. Las disposiciones establecidas tienen validez sobre todos los municipios y estados. 

Algunos de los cambios más importantes son: 

• Se creó un beneficio en forma de reducción de hasta 30% en el impuesto sobre actividades económicas industriales, comerciales, servicios y, de índole similar. Es aplicable a aquellos contribuyentes que lleven a cabo actividades que contribuyan al mantenimiento de áreas públicas, entre otros supuestos. 
• Establece una vigencia mínima de 3 años a las licencias o autorizaciones para el ejercicio de las actividades económicas industriales, comerciales, servicios y de índole similar. 
• Prohíbe la recolección de tributos en monedas distintas al bolívar, mientras que fija la determinación del gravamen al tipo de cambio de la moneda de mayor valor publicada por el BCV. 
• Fija un máximo de 3% a la alícuota del impuesto municipal a la actividad económica de industria, comercio, servicios o de índole similar. Excepcionalmente, podrá incrementarse a 6.5% para determinadas actividades. 
• Establece a los avalúos catastrales como parámetro para la determinación de tributos. 

Además de las mencionadas, esta ley trae otros cambios y la creación de un Consejo Superior de Armonización Tributaria para supervisar la actividad tributaria. Mantente atento a nuestras historias para conocer más. 

Enlaces externos 

También puedes conseguir más información en estos enlaces: 

• Los 20 Aspectos más Relevantes de la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios [PWC]. 
• Sentencia sobre constitucionalidad del carácter orgánico de la ley [TSJ]. 
• Nota de prensa de la AN sobre sanción de la ley [AN]. 

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¿Quiénes deben declarar el ISLR? 

• Personas naturales asalariadas con enriquecimiento neto superior a 1.000 UT. 
• Personas no asalariadas con ingresos brutos mayores a 1.500 UT. 

• Todas las personas jurídicas, independientemente si están o no activas. 

¿Cuáles ingresos deben ser incluidos en la declaración de ISLR? 

Todos los ingresos regulares deben ser incluidos, lo único que se excluye son los bonos por concepto de alimentación y de viáticos. 

¿Los pensionados o jubilados deben declarar y pagar el ISLR? 

Todas las personas pensionadas o jubiladas están exentas a la declaración y pago del ISLR, tal y como está establecido en el Código Orgánico Tributario (COT) 

¿Obtienes ingresos por pensión y también por jubilación? 

Si percibes ambos ingresos y la sumatoria es mayor a 1.000 unidades tributarias, debes declarar ISLR. Si está por debajo de dicho monto NO debes declarar. 

Los ingresos por pensión y jubilación forman parte de la renta exenta, por lo que, aunque se declaren, no se realizará ningún tipo de pago de ISLR 

¿Percibes otro ingreso adicional a la pensión y la jubilación? 

Si la suma de los tres ingresos es mayor a 1.000 unidades tributarias debes declarar el ingreso extra como renta gravable y realizar el pago correspondiente, mientras que la pensión y/o jubilación como renta exenta. 

Recuerda que con los sistemas de Gálac Software es muy sencillo declarar y pagar el ISLR. Contáctanos, te brindaremos el mejor soporte para que cumplas con tus deberes formales. 

Tomemos en cuenta todos los detalles, no dejemos para último momento esta importante tarea. 

Fuente: http://www.seniat.gob.ve/

Este artículo fue rescatado del Gálac Blog original.

¿Quieres conocer más sobre el ISLR u obtener herramientas para declararlo exitosamente? Puedes consultar nuestra práctica guía al respecto haciendo clic aquí.

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Como es costumbre, la Administración Tributaria publica al final de cada año una providencia donde establece las fechas y plazos en los que se deben cumplir las distintas obligaciones tributarias. Para este 2023, ya se encuentra publicada en Gaceta Oficial #42.515 la providencia SNAT 2022/000068 con la que se establece el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales 2023. En esta Gaceta también se incluye el: Calendario de Sujetos Pasivos No Calificados como Especiales para Actividades de Juegos de Envite o Azar 2023 (SNAT 2022/000069). 

Aunque la Gaceta Oficial no fue publicada en el sitio web de la Imprenta Nacional sino el lunes 5 de diciembre, esta tiene fecha del 29 de noviembre. Si bien no afecta el contenido de la publicación, recuerda tener presente este dato para buscar información al respecto. 

Este documento es fundamental para la planificación de toda organización. Recuerda que el incumplimiento de las obligaciones en las fechas indicadas en la providencia puede conllevar a las respectivas sanciones del Código Orgánico Tributario. 

¿Qué debes saber sobre el calendario el 2023? 

Para este año no hay mayor novedad respecto a años previos. Aun así, ten en cuenta las fechas de las obligaciones, especialmente la de la autoliquidación anual del ISLR para los ejercicios fiscales regulares. Deben estar particularmente atentos aquellos contribuyentes cuyos números de RIF terminen en 2 y 3, pues su fecha de declaración es el 31 de enero de 2023. 

Además, ten en cuenta: 

• Aquellos Sujetos Pasivos Especiales [SPE] debidamente notificados que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas deben presentar las declaraciones y efectuar el pago del Impuesto al Valor Agregado [IVA] de forma mensual. Siempre que no perciban regalías derivadas de dichas exportaciones (art. 2). 
• Salvo que esté indicado lo contrario, casi todas las obligaciones que presentan 2 fechas pueden ser entendidas como plazos. Es decir, la primera fecha corresponde a la primera oportunidad para cumplir la obligación. La segunda, al último día en la que puede ser cumplida. 
• Recuerda que en marzo de 2022 fue reformado el IGTF, por lo que debe tomar en cuenta esta reforma al momento de cumplir con este tributo. 

¿Tienes más dudas? ¡Déjalas en los comentarios! 

Puedes descargar el calendario aquí. 

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